第四章 复式记账

    一、掌握复式记账法二、掌握借贷记账法三、掌握会计分录四、掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记一、复式记账法二、借贷记账法三、会计分录（一）会计分录的概念（二）会计分录的分类（三）会计分录的编制步骤四、总分类账户与明细分类账户的平行登记【重点与难点】复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

    复式记账法主要是借贷记账法。

    （一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。

    （二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

    （三）借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

    上述两类账户的内部关系如下式：

    资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

    （四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

    （五）借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

    1．发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

    全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2．余额试算平衡法它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

    全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

    会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

    按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

    1．分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；2．确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；3．确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4．确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

    （一）总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

    （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

    总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

    【本章练习题】1．复式记账法是以（ ）作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

    A．总账与明细账的关系 B．收入与费用的关系C．资产与权益平衡关系 D．资产与负债的关系2.在复式记账法下，记录每项经济业务是通过（ ）。

    A．一个账户 B．两个账户C．两个或两个以上相互联系的账户D．一个或一个以上的账户3．下列会计分录中属于简单分录的是（ ）。

    A．一借多贷的分录 B．一贷多借的分录C．一借一贷的分录 D．多借多贷的分录4．借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于（ ）。

    A．账户的性质及结构 B．账户的性质及名称C．所有者权益增加 D．资产增加5．期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由（ ）决定的。

    A．收入-费用=利润关系B．资产=负债+所有者权益的恒等关系C．记录的内容 D．账户的多少6．会计分录是指对某项经济业务事项标明其（ ）的记录。

    A．应借应贷账户及其金额 B．应借应贷金额C．应借应贷账户及其内容 D．应借应贷账户及其方向7．（ ）会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

    A．按照所涉及金额的多少 B．按照所涉及方法的多少C．按照所涉及账户的多少 D．按照所涉及收入的多少8．某企业本月初生产成本账户余额为10000元，本月发生直接材料费用50000元，直接人工费用20000元，制造费用5000元，期末在产品成本为5000元，则本月完工产品的成本为（ ）。

    A.60000元 B．70000元 C．80000元 D.90000元9．在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（ ）。

    A．余额表 B．发生额平衡表C．资产负债表 D．试算平衡表10.试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及（ ），检查所有账户记录是否正确的过程。

    A．资产与负债的内容 B．收入和费用的规则C．平行登记规则 D．借贷记账法的记账规则1．在借贷记账法下，资产类账户与权益类账户两类账户的内部关系表现为（ ）。

    A．资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B．资产类账户期末余额=期初余额-本期借方发生额+本期C．权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额D．权益类账户期末余额=期初余额-本期贷方发生额+本期2．下列说法正确的有（ ）。

    A．资产类账户与权益类账户的结构截然相反B．借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方C．借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法D．收入类账户结构与权益类账户相同3．借贷记账法的试算平衡的公式包括（ ）。

    A．全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B．全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额C．全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额D．全部账户的借方期末余额合计=全部账户本期贷方发生额4．在借贷记账法下，账户贷方登记（ ）。

    A．所有者权益的增加 B．负债的增加C．资产的减少 D．收入的增加、成本费用的减少5.在借贷记账法下，账户借方登记（ ）。

    A．资产的增加 B．资产的减少C．所有者权益的减少 D．负债的减少6．总分类账户和明细分类账户平行登记的要点可概括为（ ）。

    A．同时登记 B．方向相同 C．次数相同 D．金额相等．7．平行登记的结果，在总分类账户与其所属的明细分类账户之间必然形成相互对应的数量关系（也叫勾稽关系）。用公式表示为（ ）。

    A．总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合B．总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计C．总分类账户与其所属明细分类账户在次数上应当相等D．总分类账户期末余额=各明细分类账户期末余额8．下列各项中，属于营业外支出的有（ ）。

    A．固定资产盘亏 B．处理固定资产净损失C．非常损失 D．罚款支出9．借贷复式记账法的基本特点包括（ ）等内容。

    A．记账符号 B．记账规则 C．试算平衡 D．账户结构10.下列各项中属于会计基本等式项目的有（ ）。

    A．资产 B．负债 C．所有者权益 D．收入11.复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在（ ）的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

    A．两个 B．一个 C．全部 D．或两个以上相互联系12.下列说法正确的有（ ）。

    A．总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用B．明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用C．总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等D．总分类账户与明细分类账户要平行登记13.营业利润是用主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润减去（ ）后得到的余额。

    A．财务费用 B．营业费用 C．制造费用 D．管理费用14．企业利润包括（ ）。

    A．营业利润 B．补贴收入 C．利润总额 D．净利润15.下列各项中，期末应无余额的账户有（ ）。

    A．制造费用 B．管理费用 C．财务费用 D．营业费用16.企业生产过程中发生的应计入成本费用包括（ ）。

    A．耗用的材料费用 B．发生的人工费用C．产品销售费用 D．发生的间接费用17.下列应计人物资采购账户的是（ ）。

    A．买价B．装卸费C．搬运费D．运输途中的保险费18.下列各项中属于待摊费用的是（ ）。

    A．预付的房屋租金 B．预付的保险费C．预提的借款利息 D．预付的下年度书报费19．下列各项中应记入主营业务税金及附加账户的有（ ）。

    A．增值税 B．消费税 C．城建税 D．资源税20．利润总额是由营业利润加上（ ）减去营业外支出后的金额。

    A．补贴收入B．营业外收入C．投资收益D．管理费用21．下列各项中，属于营业外收入的有（ ）。

    A．材料销售收入 B．固定资产盘盈C．处理固定资产净收益 D．罚款收入1．试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（ ）

    2．复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录。（ ）

    3．费用成本类账户的结构与所有者权益类账户结构相同。

    4．“物资采购”账户用以核算企业库存的各种材料。（ ）

    5．在借贷记账法下账户的借方记增加额，贷方记减少额。（ ）

    6．单式记账法是对发生的经济业务只在一个账户中进行单方面登记的记账方法。（ ）

    7．一借一贷的分录是简单会计分录。（ ）

    8．按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每个账户的借方数一定要等于贷方数。（ ）

    9．对账户记录的结果，可以利用试算平衡来检查账户记录的正确性。（ ）

    10.“制造费用”账户用来归集企业为进行产品生产而发生的各项直接费用。（ ）

    11.厂部管理人员的工资和福利费应记入管理费用。（ ）

    12.通过试算平衡，如果借贷双方金额相等，可以绝对肯定记账没有错误。（ ）

    13．企业基本生产车间为生产产品领用甲材料10 000元，该项业务应借记“生产成本”10000元，贷记“物资采购”10000元。（ ）

    14.企业实现的利润，首先应按国家税法规定计算交纳所得税。（ ）

    15．余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系检验本期账户记录是否正确的方法。（ ）

    16.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。（ ）

    17.“多借多贷”的会计分录不是复合会计分录。（ ）

    18．借贷记账法是指对每一个行经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的一种记账法。（ ）

    19.借货记账法中的“借”“贷”分别表示债权和债务。（ ）

    20.一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（ ）

    21.只要实现了期初余额，本期发生额和期末额三栏的平衡关系，就说明账户记录绝对正确。（ ）

    22.平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（ ）

    23.在经济处理过程中所形成的账户之间的应借应贷关系，称为借贷记账法。（ ）

    的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括________试算平衡法和____试算平衡法两种方法。

    2．复式记账就是对发生的______经济业务，都要以_____的金额在_________或两个以上账户中进行登记的一种记账方法。

    3．借贷记账法以____、______二字作为记账符号。所有账户都分为____和____两个基本部分，通常以_______为借方，_________为贷方。

    4．资产类账户，______登记资产的增加额，______登记资产的减少额，其余额在____，表示期末资产的______。

    5．负债类账户，贷方登记负债的_____，借方登记负债的_____，期末余额一般在____，表示期末负债的____。

    6．_____类账户的结构与所有者权益账户应保持一致，______类账户的结构与所有者权益账户的结构相反。

    7．借贷记账法的记账规则是_____和_________。

    8．会计分录分为_________和_____。

    9．借贷记账法有____和_________两种试算平衡。

    10.账户按其所提供核算指标的详细程度可分____和11.平行登记的要点是____、____、_______12.总分类账户对其所属明细分类账户起着____和____的作用，明细分类账户对有关的总分类账户起着______和____的作用。

    13.从数量上看，有一定数额的资产，必然有____。

    14.平行登记是指对所发生的____经济业务事项都要以_____为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

    15.复式记账法是以_____为理论依据的。

    16.“物资采购”账户是_________账户，核算企业购入材料的____。借方登记购入材料的______和________，贷方登记________，期末如有借方余额，表示____。

    17.“应收账款”账户借方登记由于____和__________而增加的应收账款，贷方登记已经____的应收账款，期末借方余额表示______。

    18.“制造费用”账户是____账户，借方登记______，贷方登记______，月末_____，月末分配结转后应____。

    19.“管理费用”账户借方登记____，贷方登记____，该账月末应_____。

    20.预提费用时，应记人“预提费用”账户的____。该账户的余额在____方，表示______。

    21.“主营业务税金及附加”账户核算的内容主要有____、___、______和______等。

    22.为了进行筹资业务的核算，企业应设置的账户主要有_____、____、_____和_______等。

    23.“长期借款”账户贷方登记____，借方登记____，余额表示________。

    24.“生产成本”账户应分设____和____两个明细账户。

    25.在会计分录中，凡涉及一借一贷的分录称为____，涉及到____或______的分录，称为复合分录。

    26.在借贷记账法下，账户的____称为借方，____称为贷方。

    27.会计分录是指对发生的每项经济业务，指明其应记人账户的名称、________和_______的记录。

    五、计算题1．某企业×月底有关各账户的资料如下：

    要求：根据以上资料，计算有关数字并填入相应空栏内。

    2．根据以下资料计算有关数字，并填入相应空栏内。

    3．某企业购进原材料一批，已验收入库，货款以银行存款支付，适用的增值税率17%。其中甲种材料2000千克，单价10元，计20000元；乙种材料1000千克，单价16元，计16000元，合计36000元。另外，以银行存款支付上述材料运费700元；以现金支付运达仓库的装卸费500元。要求按材料重量比例分配运杂费和装卸搬运费，并将其计入材料采购成本。计算：

    （1）采购费用分配率=（2）各种材料应分配的采购费用甲材料应分配的采购费用=乙材料应分配的采购费用=（3）各种材料的采购成本甲材料的采购成本=乙材料的采购成本=（4）编制采购费用分配表4．某企业本月初生产成本账户余额28000元，本月生产产品领用原材料68000元，本月生产工人工资为13000元，分配转入的制造费用为7000元，期末在产品成本为5300元。本期完工产品200件，已验收入库。要求计算：

    （1）本月完工产品的实际总成本=（2）本月完工产品的单位成本=5．甲企业相关资料如下：

    （1） 2007年1月月初会计科目的余额：

    甲企业试算平衡表2007年1月1日 单位：元（2） 2007年1月发生如下业务：

    1收回应收账款40000元并存入银行。

    2用银行存款20000元购入原材料（假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库。

    3用银行存款偿还短期借款30000元。

    4从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款。

    5收到投资人追加投资50000元并存入银行。

    6购入原材料，货款30000元（假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库，货款尚未支付。

    要求：1．编制上述业务的会计分录。

    2．编制甲企业的试算平衡表。

    本期发生额及余额试算平衡表2007年1月31日 单位：元6．某企业2006年6月末，有关账户余额如下（单位：元）：

    主营业务收入6000 000 主营业务成本 5000000其他业务收入70000 其他业务支出 65000营业外收入 30000 营业费用 300000管理费用 20000 主营业务税金及附加 18000财务费用 10000 投资收益（借方） 30000营业外支出 40000要求计算：

    （1）主营业务利润=（2）其他业务利润=（3）营业利润=（4）利润总额=六、实务题（一）目的：练习借贷记账法。

    资料：某企业本月初有关账户余额如下：

    该企业本月发生以下经济业务：

    1．以现金预付职工王平差旅费500元。

    2．购入材料5000元，材料已验收入库，货款未付（税金略）。

    3．以银行存款支付前欠货款5000元。

    4．向银行借入短期借款4000元直接归还应付账款。

    5．仓库发出材料2000元，全部用于产品生产。

    6．购入无需安装的设备一台，价款8000元，款项以银行存款支付。

    7．收回外单位前欠货款2000元，存入银行。

    8．职工王平出差归来，报销400元，交回剩余现金100元。

    9．完工一批产品，验收入库，实际成本5000元。

    10.向银行借入期限为3个月的借款50000元，存入银行。

    11.将现金100元送存银行。

    要求：1.根据上述经济业务，用借贷记账法编制会计分录。

    2．根据以上资料开设该企业各账户（丁字账）并登记期初余额，将本期发生额过账，并计算各账户本期发生额和期末余额。

    3．编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。

    ××年×月31日（二）目的：练习总分类账户与明细分类账户的平行登记及其结果的核对。

    资料：某企业本月初有关账户资料：

    1．“原材料”账户余额为86000元，其中：甲材料600吨，每吨100元，计60000元；乙材料26吨，每吨1000元，计26000元。

    2．“应付账款”账户期初余额为20000元，其中：A公司12000元；B公司8000元。

    3．本月份该企业发生下列经济业务：

    （1）向A公司购入甲材料300吨，单价100元，计价款30000元，增值税5100元，材料验收入库，货款及税款暂欠。

    （2）向B公司购入乙材料40吨，单价1000元，计价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库，以银行存款支付价税款26800元，其余货款暂欠。

    （3）以银行存款偿还A公司货款20000元，B公司货款10000元。

    （4）生产车间领用甲材料300吨，计30000元；领用乙材料40吨，计40000元，全部用于产品生产。

    要求：1．根据资料编制会计分录。

    2．开设“原材料”“应付账款”总账及其所属明细账，并登记期初余额；根据会计分录进行平行登记（只登记原材料，应付账款总账账户及其明细账户）；结出所登记的总分类账户及其明细分类账户的本期发生额和期末余额。

    3．编制明细账本期发生额及余额试算表，并检查登记的结果是否正确。

    总分类账户账户名称：原材料原材料明细分类账账户名称：甲材料 数量单位：吨账户名称：乙材料 数量单位：吨账户名称：应付账款总分类账户账户名称：A公司应付账款明细账应付账款明细账账户名称：B公司（三）目的：练习企业资金筹集业务的核算。

    要求：根据下列经济业务，用借贷记账法编制会计分录。

    1．企业从银行借人期限为9个月的... -->>
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